再論稅制改革

林環牆, 部落格專論, 7-30-2005

陳 水扁總統六月一日提出稅制改革的政策宣示，期待能在三年內，將 台灣整體租稅負擔率由目前過度偏低的13.6%提高至15%，並再 逐步提昇至18%，以解決長期來稅負不公與稅基萎縮的雙重問題。行政院日前﹝七月二十九日﹞首度針對最低稅負，也就是「所得基本稅額條例」草案召開政務委 員會，經濟部仍然還是提出7.5%的企業最低負，不僅與財政部擬議10%的意見相左，更恐會讓陳總統的政策宣示目標徒然落空。

另外，某工商團體特於行政院召開政務委員會前三日﹝七月二十六日﹞發出新聞稿稱：為避免影響台灣與其他國家，特別是中國對鼓勵投資之競爭，因此最低稅負稅率應訂在3.75％至7.5％之間。

部 份民間業者顯然以企業本位看待問題，然而經濟部亦如是，則是低估了台灣稅制的結構性病徵，誠有必要再予提醒。如附圖所示，自1990年以來最近14年內， 台灣整體租稅負擔率基本上呈現一路下滑，2002-2003年間該租稅負擔率甚至降落到12.3%創紀錄低水準﹝去年略回升至13.6%﹞。在這麼長的 14年期間，台灣「名目國民總生產」﹝GNP﹞累計成長141%，然而政府「名目稅收」卻僅成長48%。即若雙邊同時扣除物價變動率，以「實質GNP」和 「實質稅收」計算，這種政府稅收相應於總體經濟活動欠缺彈性連動的不正常現象，必依然如是。

筆者利用計量經 濟學上簡單「迴歸分 析」略估，從1975年起到2003年止29年期間，台灣的「租稅所得稅彈性」為0.9012，這表示「當台灣名目GNP成長1%，其名目稅收會相應成長 0.9012%」，乍看，並沒有什麼大問題。惟若按自最近14年期間﹝1990─2003﹞估算，台灣的「租稅所得稅彈性」立即嚴重滑落到0.5850， 此意謂「當台灣名目GNP成長1%，其名目稅收僅僅相應成長0.5850%」，稅收與GNP呈現微弱連動，台灣整體租稅負擔率焉能避免節節滑落，同時造成 結構性的政府財政赤字。

按亞州開發銀行統計，台灣中央政府財政赤字佔GDP比例，2000年為4.7%， 2001年為 6.7%，2002年為 4.5%，2003年為 2.9%，2004 年為3.4%。在亞州四小龍中，以台灣的政府財政最為艱困，而新加坡政府則仍有可觀的財政盈餘。

台 灣現行稅制顯然屬長期不可支撐，台灣沒有財政能力也沒有必要去與「開發中國家」﹝如中國﹞從事租稅競爭。台灣更需要的是去與高所得高稅率的「已開發國家」 ﹝如美國，日本，歐盟﹞從事技術創新競賽。民進黨要成為負責的政府，必須在執政的八年內，完成有意義的稅制改革，這也是陳水扁總統的政策許諾。

(作者是美國「台灣公共政策諮議會」研究員，暨北卡羅萊納大學經濟系副教授)